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国家税务总局


国家税务总局关于从事咨询业务的外商投资企业和外国企业税务处理问题的通知
国家税务总局



近年来，境外会计公司、审计公司、律师事务所、咨询公司（以下统称境外咨询企业）来华从事税务、会计、审计、法律、咨询等各项业务（以下简称咨询业务）不断增加，有些境外咨询企业在我国设立了专业从事咨询业务的外商投资企业，有些则在我国设立代表机构。但由于业务上
的特殊性，一些境外咨询企业仍参与在华咨询活动，有的直接派人来华从事业务活动，有的与境内外商投资企业或代表机构联合从事业务活动。为了规范税收管理，现就在我国从事咨询业务的外商投资企业、代表机构和境外咨询企业所取得的收入税务处理问题通知如下：
一、境内外商投资企业、代表机构从事咨询活动取得的收入税务处理问题
外商投资企业、代表机构单独与客户签订合同（包括代表机构以其总机构名义签订的合同，但实际业务由代表机构履行），为客户提供咨询业务所取得的收入，应全部作为外商投资企业、代表机构的收入，在其机构所在地申报缴纳营业税和企业所得税。
二、境外咨询企业单独为客户提供咨询业务取得的收入税务处理问题
境外咨询企业单独与客户签订合同，为客户提供咨询业务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在我国境内的，应全额在我国申报缴纳营业税和企业所得税；若其提供的服务同时发生在境内外的，应以劳务发生地为原则，划分境内外收入，并就在我国境内提供服务所取得的收入申报纳
税。一般情况下，上述咨询业务中，凡以中国境内客户为服务对象的，其划分为中国境内业务收入，不应低于总收入的60％。
境外咨询企业向客户提供的咨询业务服务活动全部在境外进行的，其所取得收入在我国不予征税。
三、境外咨询企业与境内外商投资企业或代表机构共同为客户提供咨询业务取得的收入税务处理问题
境外咨询企业与境内外商投资企业或代表机构共同与客户签订合同，共同提供咨询业务所取得的收入，首先应按工作量或合同规定等合理的比例，划分境内外企业或机构各自的收入。境内外商投资企业或代表机构应就其划分的收入申报缴纳营业税和企业所得税。凡属境外咨询企业与其
境内关联企业或其代表机构共同提供咨询业务，且其服务对象为中国境内客户的，划为境内外商投资企业或代表机构收入的比例，不应低于该项业务总收入的60％。
在上述业务中，凡境外企业也派人来华参与客户的咨询业务，应再按劳务发生地原则，就该项业务中划为该境外企业的收入部分，以不低于50％为标准，再行确定该境外企业的境内业务收入，并按规定申报缴纳营业税和企业所得税。
四、本通知第二条和第三条所述境外咨询企业的境内应税业务收入，凡该境外咨询企业在华设有代表机构并与其共同进行该项业务的，应并入该代表机构的收入计算纳税。凡该境外咨询企业在华未设有代表机构的，或虽设有代表机构，但其代表机构未与其共同进行该项业务活动的，应
作为该境外咨询企业在华构成营业场所计算纳税，并统一由支付人扣缴税款。
五、上述规定中，凡涉及来自与我国签订有避免双重征税协定或安排的国家或香港特区的咨询企业在我国境内从事咨询业务的，应依照协定或安排有关常设机构条款的规定，判定其是否构成常设机构。对构成常设机构的，应按照本通知规定确定征收企业所得税。
六、本通知自2000年6月1日起执行。本通知执行前已处理的事项不再进行调整；尚未处理或合同尚未到期的，按本通知的规定执行。



2000年5月12日
安徽省人民政府


安徽省人民政府令第223号


《安徽省河道采砂管理办法》已经2009年6月15日省人民政府第37次常务会议审议通过，现予公布，自2009年8月1日起施行。





省 长



二○○九年六月二十四日





安徽省河道采砂管理办法



第一条 为了加强河道采砂管理，维护河势稳定，保障防洪、通航及涉河工程安全，根据《中华人民共和国水法》、《中华人民共和国河道管理条例》等法律、法规，结合本省实际，制定本办法。

第二条 在本省行政区域内从事河道采砂及其管理活动，应当遵守本办法。

在长江干流河道安徽段从事采砂及其管理活动的，按照国务院《长江河道采砂管理条例》和《安徽省〈长江河道采砂管理条例〉实施办法》的规定执行。

本办法所称河道采砂，是指在河道（包括湖泊、水库、人工水道、行蓄洪区等）管理范围内开采砂石、取土和淘金等活动。

第三条 县级以上地方人民政府应当加强对本行政区域内河道采砂管理工作的领导，落实专项管理经费，协调、解决河道采砂管理中的重大问题。

第四条 县级以上地方人民政府水行政主管部门负责本行政区域内河道采砂管理和监督检查工作。

省人民政府水行政主管部门设置的水工程管理单位（以下称省水工程管理单位）在所管辖的范围内，依法行使河道采砂管理和监督检查职责。

县级以上地方人民政府公安、交通运输、国土资源、旅游等行政主管部门应当按照各自职责，协助做好河道采砂监督管理工作。

乡（镇）人民政府应当协助和配合县级以上地方人民政府水行政主管部门做好河道采砂管理工作。

第五条 县级以上地方人民政府应当组织水、公安、交通运输等行政主管部门进行联合执法，加强对本行政区域内河道采砂的监督检查，依法查处违法采砂活动。

第六条 河道采砂实行统一规划制度。

编制河道采砂规划，应当充分考虑河道防洪安全、通航安全、涉河工程安全和河势稳定的要求，符合流域综合规划和河道防洪、河道整治以及航道整治等专业规划。

河道采砂规划涉及铁路、公路、航道、电力、通信等设施保护范围的，应当征求有关部门的意见。

第七条 淮河干流安徽段（包括颍河茨河铺以下、涡河西阳集以下河段，下同）的河道采砂规划，由省淮河河道管理局会同有关设区的市人民政府水行政主管部门编制，报省人民政府水行政主管部门批准。其他省管水工程管理范围内的河道采砂规划，由省水工程管理单位编制，报省人民政府水行政主管部门批准。

省确定的跨设区的市重要河道采砂规划，由省人民政府水行政主管部门指定一个设区的市人民政府水行政主管部门会同有关设区的市人民政府水行政主管部门编制，报省人民政府水行政主管部门批准。

其他河道采砂规划，按照河道管理权限，由市、县人民政府水行政主管部门编制，报上一级人民政府水行政主管部门批准。

经批准的河道采砂规划，不得擅自修改；确需修改的，应当报原批准机关批准。

第八条 河道采砂规划应当包括下列内容：

（一）禁采区和可采区；

（二）禁采期和可采期；

（三）可采区内年度采砂控制总量；

（四）可采区内采砂船只或者机具的数量及其采砂能力（功率，下同）控制；

（五）河道滩地堆砂场的布局及控制数量；

（六）弃料处理和现场清理、平整要求；

（七）管理措施。

第九条 下列区域为禁采区：

（一）河道防洪工程、河道整治工程、水库枢纽、水文观测设施、涵闸以及取水、排水、水电站等工程及其附属设施安全保护范围；

（二）河道顶冲段、险工、险段、规划保留区；

（三）桥梁、码头、航道、电力电缆、通信电缆、过河管道、隧道等工程及其附属设施安全保护范围；

（四）饮用水源保护区；

（五）依法被禁止采砂的其他区域。

第十条 下列时段为禁采期：

（一）江河、湖泊等达到或者超过警戒水位时，水库达到或者超过汛限水位时；

（二）淮河干流安徽段每年主汛期；

（三）依法被禁止采砂的其他时段。

第十一条 因防洪、河势改变、水工程出现重大险情、水工程建设等情形不宜采砂的，市、县人民政府水行政主管部门和省水工程管理单位可以按照河道管理权限，划定临时禁采区或者规定临时禁采期。

市、县人民政府水行政主管部门和省水工程管理单位应当将禁采区和禁采期予以公告，并设立明显的禁采区标志。

任何单位和个人不得在河道的禁采区、禁采期进行河道采砂活动。

第十二条 市、县人民政府水行政主管部门和省水工程管理单位应当按照河道管理权限，于每年12月31日前确定下年度河道采砂可采区的具体范围、年度采砂控制总量、作业方式、作业工具及其数量等，并予以公告。

第十三条 河道采砂实行许可制度。

省管水工程管理范围内的河道采砂许可证，由省水工程管理单位审批发放；其他河道采砂许可证，由市、县人民政府水行政主管部门按照河道管理权限审批发放；涉及航道的，审批发放前应当征求有管辖权的航道管理机构和海事管理机构的意见。

河道采砂涉及国土资源等有关行政主管部门的，应当依法办理有关手续。

第十四条 申请从事河道采砂，应当符合下列要求和条件：

（一）符合河道采砂规划确定的可采区和可采期的要求；

（二）符合年度采砂控制总量的要求；

（三）符合规定的作业方式；

（四）符合采砂船只、机具的数量及其采砂能力的控制要求；

（五）有符合要求的采砂设备和采砂技术人员；

（六）1年内无违法采砂记录；

（七）采砂船舶的船舶检验证书、船员证书齐全；

（八）法律、法规和规章规定的其他条件。

第十五条 申请从事河道采砂的单位和个人，应当向采砂所在地市、县人民政府水行政主管部门提出申请，并提交下列材料：

（一）申请人的名称（姓名）、地址及有关证明材料；

（二）开采的地点、深度、范围（附范围图）；

（三）开采的时间、种类和作业方式；

（四）开采量（包括日采量、总采量）；

（五）采砂船舶、机具的基本情况；

（六）采砂技术人员的基本情况；

（七）砂石堆放地点、弃料处理及采砂活动结束后现场清理、平整方案。

申请人提交有关材料复印件时，应当同时交验原件，并对所提交材料的真实性负责。

第十六条 市、县人民政府水行政主管部门应当自受理申请之日起20日内进行审查，对有许可权的，作出是否准予许可的决定；对属于上级人民政府水行政主管部门或者省水工程管理单位许可的，提出审查意见，报有许可权的上级人民政府水行政主管部门或者省水工程管理单位。上级人民政府水行政主管部门或者省水工程管理单位应当自收到审查意见之日起20日内，作出是否准予许可的决定。

水行政主管部门或者省水工程管理单位对符合条件的，应当作出准予许可的决定，向申请人颁发河道采砂许可证；对不符合条件，作出不予许可决定的，应当书面通知申请人，并说明理由。

第十七条 河道采砂许可证的有效期不超过1年。河道采砂许可证有效期届满或者开采总量已达到河道采砂许可证规定的开采量的，河道采砂许可证自行失效。

河道采砂许可证由省人民政府水行政主管部门统一监制。

第十八条 从事河道采砂活动的单位和个人应当按照河道采砂许可证确定的地点、范围、开采总量、采砂能力、作业方式和期限等进行开采；需要改变河道采砂许可证规定事项的，应当重新办理河道采砂许可证。

禁止伪造、涂改、买卖、出租、出借或者以其他方式转让河道采砂许可证。

第十九条 市、县人民政府水行政主管部门和省水工程管理单位实施河道采砂许可，可以通过公开招标、拍卖等公平竞争的方式作出决定。

第二十条 因整修河道堤防进行吹填固基、整治疏浚河道或者航道需要采砂的，应当按照河道管理权限，报有管辖权的水行政主管部门批准；涉及航道的，应当事先征求航道管理机构和海事管理机构的意见。有销售所采砂石行为的，应当依法办理河道采砂许可证。

因吹填造地从事采砂活动的单位和个人，应当依法申请办理河道采砂许可证。

第二十一条 从事河道采砂活动的单位和个人，应当遵守下列规定：

（一）随采随运，及时清除砂石和弃料堆体；

（二）运输砂石的车辆按照指定进出场路线行驶，并符合水工程堤顶路面的承载要求，不得影响水工程运行安全；

（三）在通航河道内采砂的，应当服从通航安全要求，并在作业区设立明显标志；

（四）不得破坏环境、污染水体；

（五）采砂活动结束后，及时对采砂现场进行清理、平整；

（六）有关法律、法规和规章的规定。

第二十二条 采砂船舶、机具不得在禁采区内滞留。确需滞留的，应当自行拆除采砂设备，并将采砂设备集中放置在所在地市、县人民政府指定的地点。

采砂船舶、机具在禁采期内，未取得河道采砂许可证的采砂船舶、机具在可采期内，应当自行拆除采砂设备，并将采砂设备集中放置在所在地市、县人民政府指定的地点。未拆除采砂设备的，应当将采砂船舶、机具集中停放在所在地市、县人民政府指定的地点；无正当理由，不得擅自离开指定地点。

第二十三条 在河道采砂地点装运砂石的单位和个人，应当装运持有河道采砂许可证的单位或者个人开采的砂石。

第二十四条 从事河道采砂活动的单位和个人，应当按照规定缴纳河道采砂管理费。

河道采砂管理费的具体征收、使用和管理办法，由省人民政府财政、价格行政主管部门会同水行政主管部门制定。

第二十五条 县级以上地方人民政府水行政主管部门和省水工程管理单位履行河道采砂监督检查职责时，有权采取下列措施：

（一）要求采砂单位或者个人提供有关文件、证照、资料；

（二）要求采砂单位或者个人就执行本办法的有关情况作出说明；

（三）进入采砂单位或者个人的生产场所进行调查；

（四）责令采砂单位或者个人停止违反本办法规定的行为。

第二十六条 县级以上地方人民政府水行政主管部门和省水工程管理单位应当定期对河道采砂可采区的河床变化情况进行监测。经监测发现河床发生重大变化，对河道防洪、通航及涉河工程构成安全隐患的，县级以上地方人民政府水行政主管部门和省水工程管理单位及航道、海事管理机构应当依据各自职责，采取相应措施，及时排除隐患。

可采期内，因出现影响河势稳定和防洪安全的自然灾害或者其他重大事件，需要暂停采砂活动的，县级以上地方人民政府水行政主管部门和省水工程管理单位可以决定暂停采砂活动，并予以公告。上述情形消除后，应当及时公告，并顺延采砂许可证的有效期。

第二十七条 在河道滩地设置堆砂场，应当报经有管辖权的市、县人民政府水行政主管部门或者省水工程管理单位批准，并依法缴纳河道滩地占用补偿费用。

第二十八条 县级以上地方人民政府水行政主管部门和省水工程管理单位应当建立河道采砂违法行为的举报制度，公布举报电话。

任何单位和个人对违法的河道采砂行为，有权向县级以上地方人民政府水行政主管部门和省水工程管理单位以及其他有关部门举报。接到举报的部门应当依法处理。

第二十九条 违反本办法规定，未办理河道采砂许可证，擅自在河道管理范围内采砂的，由市、县人民政府水行政主管部门或者省水工程管理单位责令停止违法行为，没收违法所得，并处以5000元以上2万元以下的罚款；情节严重的，处以2万元以上5万元以下的罚款。

第三十条 违反本办法规定，有下列行为之一的，由市、县人民政府水行政主管部门或者省水工程管理单位责令停止违法行为，并按照下列规定处罚：

（一）伪造、涂改、买卖、出租、出借或者以其他方式转让河道采砂许可证的，处以1万元以上3万元以下的罚款，收缴伪造、涂改、买卖、出租、出借或者以其他方式转让的河道采砂许可证；

（二）未按照河道采砂许可证规定的要求采砂的，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上3万元以下的罚款；

（三）未随采随运，未及时清除砂石和弃料堆体，或者采砂活动结束后，未及时对采砂现场进行清理、平整的，责令限期清除、清理、平整或者采取其他补救措施；逾期未清除、清理、平整的，强行清除、清理、平整，所需费用由责任者承担，并处以5000元以上2万元以下的罚款；

（四）装运违法开采的砂石的，处以5000元以上2万元以下的罚款。

第三十一条 违反本办法规定，采砂船舶、机具违法滞留在禁采区的，由市、县人民政府水行政主管部门或者省水工程管理单位责令改正，处以5000元以上2万元以下的罚款。

违反本办法规定，采砂船舶、机具在禁采期内或者未取得河道采砂许可证的采砂船舶、机具在可采期内未拆除采砂设备，或者未在指定地点停放的，由市、县人民政府水行政主管部门或者省水工程管理单位责令改正，处以5000元以上2万元以下的罚款。

第三十二条 违反本办法规定，未经批准擅自在河道滩地设置堆砂场的，由市、县人民政府水行政主管部门或者省水工程管理单位责令停止违法行为，限期清除；逾期未清除的，强行清除，所需费用由责任者承担，并处以1万元以上5万元以下的罚款；有违法所得的，没收违法所得。

第三十三条 违反本办法规定，未依法缴纳河道采砂管理费的，由颁发河道采砂许可证的水行政主管部门或者省水工程管理单位责令限期缴纳；拒不缴纳的，处以应缴纳河道采砂管理费2倍以上5倍以下的罚款，罚款不超过3万元。

第三十四条 从事违法采砂或者运砂活动的单位和个人拒不接受处理或者逃离现场的，市、县人民政府水行政主管部门或者省水工程管理单位有权将违法采砂船舶、机具或者违法运砂工具拖至指定地点停放，并依法处理，因此发生的费用由责任者承担。

第三十五条 组织、策划违法采砂活动以及扰乱、阻碍有关行政主管部门依法执行职务，违反治安管理的，由公安机关依法处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第三十六条 县级以上地方人民政府水行政主管部门、省水工程管理单位以及其他有关部门有下列行为之一的，对负有责任的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：

（一）未执行已经批准的河道采砂规划、擅自修改河道采砂规划或者违反河道采砂规划组织采砂的；

（二）未按照规定审批发放河道采砂许可证的；

（三）未依法履行监督检查职责，造成河道采砂秩序混乱或者造成重大责任事故的；

（四）在河道采砂管理中未按照规定的项目、范围和标准收费的；

（五）贪污、截留、挪用河道采砂管理费的；

（六）在河道采砂管理中有其他徇私舞弊、玩忽职守行为的。

第三十七条 本办法所称“以上”包含本数，“以下”不包含本数。

第三十八条 本办法自 2009年8月1日起施行。