国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函
国家税务总局大企业税收管理司
国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函
企便函[2009]33号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
在开展2009年度总局部分定点联系企业税收自查工作过程中，我司接到基层税务机关和企业反映相关税收政策适用问题，现依照有关法规，统一答复如下：
一、企业所得税
(一)保障成品油市场供应财政扶持政策的企业所得税问题。
为保障成品油市场供应，国家对中国石油天然气集团公司所属企业进口原油、成品油和加工原油进行财政补贴。进口成品油企业包括中国石油天然气股份有限公司华东销售分公司、华南销售分公司、东北销售分公司、西北销售分公司。各地税务机关应根据《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2009]87号)规定，重点复核上述补贴是否符合不征税收入条件和补贴资金使用情况。不符合条件的补贴收入应作为当期收入征税；符合条件的不征税收入，其用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
(二)石油开采企业油气田二次开发支出的资本化问题。
根据新企业所得税法实施条例第二十八条、企业会计准则第27号准则《石油天然气开采》第十七条第(三)项规定，购建提高采收率系统发生的支出(即油气田二次开发)，应作为油气田开发成本。
(三)金融机构贷款利息收入逾期90天冲减收入的企业所得税问题。
根据新企业所得税法实施条例第十八条规定，利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新企业所得税法实施后，《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知》(国税函[2002]960号)第一条规定已失效。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，要求金融机构对2008年度该问题进行纳税调整。
(四)企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题。
1.2008年1月1日(不含)以前，根据《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》(国税函[2007]305号)规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。
2.2008年1月1日(含)以后，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。
(五)利用长期借款对外投资，利息资本化问题；用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息的资本化问题。
根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号)第三十七条及新企业所得税法实施条例第二十八条规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息按上述规定也应资本化。
(六)对中华人民共和国境内的保险企业将其承保的以境内标的物为保险业务向境外再保险人办理分保的业务，支付给境外保险的分保保费收入扣缴企业所得税问题。
根据中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款和第三十七条、原《外商投资企业和外国企业所得税法》第三条和第十九条规定，以及相关国家的税收协定规定，对在中国境内未设立机构场所境外保险企业，以境内标的物为保险业务，取得保费收入，应扣缴预提所得税。
(七)金融机构贷款转为股权，计提坏帐准备金税前扣除的问题。
对于金融机构发放给公司的贷款，因企业到期未能还本形成的呆滞贷款，经国有资产管理委员会批复，将贷款转为该公司的股权，因未构成实质性的呆帐，对金融机构已提取的坏帐准备金应冲回不得税前扣除。
(八)企业为职工购买人身意外险的企业所得税前扣除问题。
根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号)第四十九条及新企业所得税法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费(如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险)外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。
(九)2008年工资税前扣除方式改变的前后税收衔接问题。
根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第一条规定，工资薪金按实际发放为原则。如果企业将2007年度计提并已进行税前扣除的工资，在2008年度实际发放时再次进行税前扣除，应进行纳税调整。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，督促企业进行自查调整。
(十)企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题。
根据新企业所得税法实施条例第三十四条、《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号)第十八条规定，企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。
(十一)保险企业对无保险营销证营销员发放佣金税前扣除的企业所得税问题。
对于2008年1月1日前可以税前扣除。对于2008年1月1日以后应根据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号)规定，对无保险营销证营销员发放佣金不得税前扣除。
(十二)金融企业向职工提供优惠利率贷款的企业所得税问题。
根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十五条规定，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入，进行企业所得税纳税调整。
(十三)金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，根据企业所得税法规定，属于企业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。
(十四)企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。
(十五)企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出，应根据《财政部国家税务总局关于企业收取和交纳的各种价内外基金(资金、附加)和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知》(财税字[1997]22号)第三条规定，按劳动部关于《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。
(十六)本次企业自查调增的应纳税所得额可以弥补以前年度亏损，调减的应纳税所得额，若有多缴所得税的暂不办理退税，抵减以后年度应纳税额。
二、个人所得税
(一)企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。
根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。
(二)企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。
根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。
(三)企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题。
根据《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函[2005]318号)规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
(四)企业年金的个人所得税问题。
根据《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(财税[2005]94号)规定，应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金，扣缴个人所得税。
(五)公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费，根据《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》(国税函[2004]1199号)规定，应责成扣缴义务人向纳税人追缴税款。
(六)企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。
根据《财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》(财税字[1997]144号)规定，应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。
(七)金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。
三、增值税
(一)热电企业向房地产商收取的“热源建设费”的增值税问题。
根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)第八条、规定，热电企业向房地产商收取的“热源建设费”应作为价外费用征收增值税。对属于居民供热免税的，应作为免税收入参与计算进项转出。
(二)金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，属于金融保险企业提供金融保险劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得抵扣；其附带赠送实物的行为是金融保险企业无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。
四、消费税
部分成品油生产企业在2008年底突击开票，逃避成品油消费税。各地税务机关应根据《财政部国家税务总局关于加强成品油销售税收监管的紧急通知》(财税[2008]164号)规定，重点复核成品油生产企业2008年底销售收入异常增长的问题，加强对成品油生产企业的税收监管，一旦发现成品油生产企业的非正常销售成品油方式规避税收行为，税务机关应依法核定其应税数量，补征税款。
五、营业税
(一)金融企业给职工的优惠利率贷款的营业税问题。
根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十五条规定，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入征收营业税。
(二)保险企业的债权投资计划取得的利息收入的营业税问题。
根据《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》(国税发[2002]9号)第五条规定，保险企业将资金有偿贷予他人使用并收取固定利息的行为，应按规定征收营业税。
六、印花税
可供出售的金融资产公允价值变动而增加资本公积的印花税问题。根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，企业可供出售的金融资产公允价值变动而增加的资本公积，应按规定按年计算，对增加的部份按规定补贴花。
二00九年九月四日
威海市人民政府国有资产监督管理委员会职能配置内部机构和人员编制规定
山东省威海市人民政府办公室
威政办发 〔2005〕30号
威海市人民政府办公室关于印发威海市人民政府国有资产监督管理委员会职能配置内部机构和人员编制规定的通知
各市、区人民政府，高技术产业开发区、经济技术开发区管委会，市政府各部门、单位：
《威海市人民政府国有资产监督管理委员会职能配置内部机构和人员编制规定》已经市政府批准，现予印发。
二○○五年四月三十日
威海市人民政府国有资产监督管理委员会职能配置内部机构和人员编制规定
根据《省委办公厅、省政府办公厅关于印发〈威海市人民政府机构改革方案〉的通知》（鲁厅字〔2004〕33号）和《中共威海市委、威海市人民政府关于威海市人民政府机构改革的实施意见》（威发〔2005〕1号），设置威海市人民政府国有资产监督管理委员会（以下简称市国资委），为市政府直属特设机构，正处级建制。市政府授权市国资委代表国家履行出资人职责，依法对市属企业和行政、事业单位的国有集体资产进行监督管理。根据市委规定，市国资委成立党委，履行市委规定的职责。
一、划入的职能
（一）市委组织部承担的管理部分国有企业领导人的职能。
（二）市经济贸易委员会承担的指导国有企业管理和改革的职能。
（三）市财政局承担的管理国有资产的职能。
（四）市劳动和社会保障局承担的拟定市属企业经营者收入分配政策、审核市属企业工资总额和主要负责人工资标准的职能。
二、主要职责
（一）依照《中华人民共和国公司法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》等法律、法规，履行出资人职责，指导推进国有、国有控股和集体企业（以下统称为国有企业）改革和重组；对市政府授权市国资委履行出资人职责、实施监督管理的国有企业（以下简称所监管企业）国有集体资产（以下统称为国有资产）的保值增值进行监督，加强国有资产的管理工作；推进国有企业的现代企业制度建设，完善公司治理结构；推动全市国有经济结构和布局的战略性调整。
（二）研究制定国有企业改革的政策规定，对实施情况进行综合协调和督促检查；研究发展重点国有企业（企业集团）的政策措施；指导全市国有企业法律顾问工作。
（三）组织拟定或审查国有企业改革方案，并组织协调实施；指导国有企业股份制规范工作；组织协调国有企业的兼并破产工作，配合有关部门做好国有企业下岗职工安置和实施再就业工程；指导国有企业的管理工作。
（四）代表市政府向所监管企业派出监事会，负责监事会的日常管理工作；代表市政府对具备条件的国有企业实施授权经营；整合国有资产，拟定市级国有资产营运机构设立、变更、终止及授权营运国有资产调整方案，并组织实施。
（五）审议市级国有资产营运机构的长远发展规划、年度经营计划，负责审查提报或批准国有资产营运机构的年度营运报告和重大事项报告；对市级国有资产重大投入项目提出意见和建议并跟踪监测投资效益。
（六）按照法定程序和职责分工，对企业负责人进行任免、考核，并根据其经营业绩进行奖惩；建立符合社会主义市场经济体制和现代企业制度要求的选人、用人机制，完善经营者激励和约束制度；依照国家有关规定，拟定国有企业收入分配制度改革的指导意见，调控所监管企业工资分配的总体水平，审核所监管企业工资总额和主要负责人的工资标准。
（七）组织实施国有企业财务信息、统计分析、绩效评价和清产核资工作；依法对所监管企业财务进行监督；负责国有资产产权界定、登记、划转、处置及产权纠纷调处等工作；建立和完善国有资产保值增值指标体系，拟订考核标准，通过统计、稽核等方式对所监管国有资产的保值增值情况进行监管，维护国有资产出资人的权益。
（八）负责国有资产收益收缴；组织清算和收缴被撤销、解散单位的国有资产；提出国有资产收益运用计划，经批准后组织实施。
（九）拟定企业国有产权交易监督管理制度，培育发展国有产权交易市场并进行监督管理；拟定国有资产评估管理实施办法并监督检查执行情况；负责国有资产评估项目核准和备案工作；审核提报公物拍卖机构。
（十）研究拟定我市国有资产管理的规范性文件，并组织实施；依法监督管理市属企业和行政、事业单位的国有资产，查处和制止国有资产流失、损失行为，对有关责任人提出处理意见和建议；依法对各市区及高技术产业开发区、经济技术开发区国有资产管理工作进行指导。
（十一）承办市委、市政府交办的其他事项。
三、内部机构
根据以上职责，市国资委设6个职能科室。
（一）办公室。协助委领导处理机关日常工作；负责委机关文秘、会议、机要、保密、信息、档案、信访、接待、后勤服务、安全工作；负责综合性文稿的起草工作；督办党委会和委主任办公会决定事项；负责委机关信息化工作。
（二）规划发展科（挂政策法规科牌子）。研究提出我市国有经济布局和结构调整的政策建议，指导国有企业进行结构调整；审核所监管企业的发展战略和规划，审查国有资产营运机构的年度营运报告；对所监管企业重大投资、担保等决策履行出资人职责，必要时对投资决策进行后评估；协助所监管企业解决发展中的有关问题。负责国有资产监督管理规范性文件和国有企业改革发展政策性文件的起草和协调工作；负责研究总结国有资产监督管理的理论和实践经验；负责调查研究所监管企业的改革发展等工作；研究国有企业改革和发展中的有关法律问题，指导企业法律顾问工作；承担委机关的法律事务。
（三）产权管理科（财务监督管理科与其合署）。研究提出改革国有资产管理办法和管理制度的意见，负责国有资产产权界定、登记、划转、处置及产权纠纷调处等工作；审核所监管企业资本金变动、股权转让及发债方案；负责所监管企业资产评估项目的核准和备案；拟定全市国有资产评估管理实施办法并监督检查执行情况；监督、规范国有产权交易。按照国家有关规定，负责所监管企业资产损失和不良资产的核销工作；对所监管企业国有资产进行预算管理，对资本收益的使用进行监督；负责国有资产收益收缴；组织清算和收缴被撤销、解散单位的国有资产；拟定国有资产收益管理办法，提出国有资产收益运用计划，经批准后组织实施；负责委机关财务工作。
（四）行政事业科（统计考核分配科与其合署）。研究拟定行政事业单位国有资产管理制度和办法并监督检查执行情况；负责市级行政事业单位清产核资工作；负责市级行政事业单位国有资产产权界定、登记及资产处置和非经营性资产转为经营性资产有关管理工作；负责行政事业单位国有资产评估项目的核准和备案；审核提报公物拍卖机构；依法对各市区及高技术产业开发区、经济技术开发区国有资产管理工作进行指导。
负责国有资产的统计和所监管企业财务决策备案工作，建立国有资本金统计信息网络，根据有关规定对外发布统计信息；拟订并组织落实企业国有资产经营责任制度，研究和完善授权经营制度并进行监督，建立和完善国有资产保值增值目标考核办法和企业业绩考核体系，并负责组织实施；拟定国有企业清产核资的政策及制度办法，组织所监管企业清产核资工作；综合研究经济和重点企业的运行状况；研究提出重大决策责任追究的意见和措施；研究拟订所监管企业业绩合同、企业负责人的薪酬制度和激励方式并组织实施；拟订国有企业收入分配制度改革的指导意见；根据国家有关规定，对监管企业工资分配的总体水平进行调控；指导所监管企业管理现代化和信息化工作。
（五）企业改革改组科。研究提出国有企业改革改组的政策、措施；指导所监管企业的现代企业制度建设，完善公司治理结构；研究提出并组织实施发展国有重点企业（企业集团）的政策、措施；拟定市级国有资产营运机构设立、变更、终止及授权营运国有资产调整方案，并组织实施；指导所监管企业制定合并、分立、股份制改造、上市、合资等重组方案，对其中需要国有股东决定的事项提出意见；组织拟定或审查所监管企业改革改制方案，并组织协调实施；指导国有企业兼并破产工作，研究提出有关债权损失核销和职工安置等方案；组织协调债转股工作；组织协调所监管企业合并、分立、解散、清算和关闭破产、困难企业重组工作，协调解决企业改组中的重大问题；配合有关部门做好国有企业下岗职工的安置工作。
（六）政工科。根据《国有企业监事会暂行条例》，负责监事会的日常管理工作，对国有企业财务总监进行业务指导；根据职责分工，参与和承担对所监管企业领导人员的考察工作并提出任免建议；考察推荐董事、监事及独立董事人选；研究拟定向国有控股和参股企业派出国有产权代表的工作方案；负责所监管企业领导人员后备队伍建设；负责所监管企业领导人员和后备人员的教育培训工作；探索符合社会主义市场经济体制和现代企业制度要求的企业领导人员考核、评价和选任方式；负责所监管企业党的思想建设、组织建设、精神文明建设、宣传教育和纪检监察工作；指导企业的政治思想工作和企业文化建设工作；协调所监管企业的工会、青年、妇女等群众工作，承担所监管企业共青团组织的日常工作；指导监督所监管企业的厂务公开、信访稳定和统战工作；负责对外宣传和新闻工作；负责委机关人事管理、工资、教育培训、党群、外事和离退休人员管理服务工作。
四、人员编制
市国资委机关行政编制20名，现有6名工勤人员编制暂予保留。可配备主任1名，副主任3名，科级领导职数8名。纪检监察机构负责人按有关规定配备。
五、其他事项
（一）市国资委与企业的关系。按照政企分开以及所有权与经营权分离的原则，市国资委依法对企业的国有资产进行监管，依法履行出资人职责。市国资委不得直接干预企业的生产经营活动，使企业真正成为自主经营、自负盈亏的市场主体和法人实体，实现国有资产保值增值。企业应自觉接受市国资委的监管。
（二）市国资委与市经贸委的关系。市国资委研究发展重点国有企业和企业集团的政策，指导企业实施战略性改组，组织实施企业兼并破产工作，市经贸委配合。
（三）市国资委与市发展改革委的关系。市国资委研究提出市属国有企业改制方案，市发展改革委负责审核，并提报市企业改革领导小组批准。
（四）市国资委与市财政局的关系。市属国有资产收益资金纳入市财政预算管理，其使用由市国资委提出意见报市政府审定。市国资委国有资产管理工作在财务会计方面执行国家统一的财务会计制度，业务上接受市财政局监督；市国资委监管的国有资产统计结果送市财政局备案，起草拟定国有资产监督管理的规范性文件和管理制度草案征求市财政局意见。市里支持国有企业改革与发展的财政措施，包括国有企业下岗职工生活保障费用、分流人员费用、破产企业安置职工费用等，首先从企业资产或收益中安排，不足部分从市国有资产收益中统筹解决。市国资委负责所监管的国有资本经营预算的编制工作，作为全市总预算的组成部分由市财政局统一汇总和报告，预算收入的征管和使用接受市财政局监督。
